Glen E. Frost, sócio-gerente
Mary F. Lundstedt, Esq., Associate
Investidores, comerciantes , gerentes de investimento e outros indivíduos de alto patrimônio agora têm acesso a um paraíso fiscal feito sob medida para eles. E este paraíso está até mesmo emitindo seu chamado para atrair aqueles na comunidade criptomoeda – recentemente criando um conselho consultivo voltado especificamente para promover o desenvolvimento de negócios de blockchain na ilha. Então, onde fica esse paraíso?
Porto Rico detém uma posição única como território não incorporado dos Estados Unidos. De acordo com o Código de Receita Interna (IRC) §933, a receita da fonte de Porto Rico está excluída do imposto federal dos EUA. Em 2012, enfrentando dificuldades econômicas e buscando um meio de impulsionar sua economia, Porto Rico promulgou duas leis, a Lei 20 e a Lei 22, destinadas a serem importantes incentivos fiscais para promover o investimento estrangeiro. Embora os Atos 20 e 22 sejam aplicáveis apenas para fins de imposto de renda de Porto Rico, os cidadãos dos EUA dispostos a se tornarem residentes de boa-fé de Porto Rico (implicando IRC §933) se beneficiam enormemente. As revisões dessas Leis em 2017, sem dúvida, fizeram de Porto Rico um paraíso fiscal incomparável para cidadãos americanos qualificados. De fato, a notícia se espalhou, e um número crescente de cidadãos americanos cansados de impostos está considerando Porto Rico como sua solução.
Residente de boa fé
Os benefícios fiscais sob a Lei 20 e 22 são muito atraentes para os cidadãos americanos que desejam se tornar um residente bona fine de Porto Rico. Embora os cidadãos norte-americanos estejam sujeitos à tributação mundial, de qualquer fonte derivada, o IRC §933 fornece uma exceção para residentes de Porto Rico. Sob essa seção, bons fideresidents de Porto Rico podem excluir sua fonte de renda de Porto Rico do imposto federal dos EUA. Geralmente, de acordo com o IRS §937 e seus regulamentos, um residente de boa-fé de Porto Rico é um indivíduo que:
- Está fisicamente presente em Porto Rico por pelo menos 183 dias durante o ano fiscal;
- Não tem um domicílio fiscal fora de Porto Rico durante o ano fiscal; e
- não tem uma conexão mais próxima com os Estados Unidos ou um país estrangeiro do que com Porto Rico.1
Ato 20
Ato 20 oferece incentivos às empresas que exportam serviços de Porto Rico. Especificamente, um cidadão dos EUA que se torna um residente legítimo de Porto Rico e muda seu negócio para Porto Rico (assim, gerando renda proveniente de Porto Rico) pode se beneficiar de 4% de imposto corporativo / taxa de imposto de renda fixa, 100% de isenção impostos sobre a propriedade e uma isenção de 100% sobre os dividendos dos serviços de exportação.2 A Lei 20 aplica-se a qualquer entidade envolvida em um “serviço elegível”:
- Que tenha um escritório de boa fé localizado em Porto Rico,
- Executa serviços para entidades não residentes e / ou estrangeiras sem qualquer vínculo com Porto Rico, e
- O que garante que o serviço elegível prestado não está relacionado com a condução de um comércio, negócio ou outra atividade em Porto Rico.3
Os serviços qualificados para esses incentivos incluem:
- Pesquisa e desenvolvimento.
- Publicidade e relações públicas.
- Serviços de consultoria econômica, ambiental, tecnológica, científica, gerencial, de marketing, recursos humanos, informática e auditoria.
- Aconselhar sobre questões relacionadas com qualquer comércio ou negócio.
- Indústrias Criativas definidas por lei como aqueles negócios com potencial de criação de empregos e riqueza, principalmente através da exportação de bens e serviços criativos nos seguintes setores: design (design gráfico, industrial, moda e interior); artes (música, artes visuais, artes cênicas e editoras); mídia (desenvolvimento de aplicativos, videogames, mídia online, digital e conteúdo multimídia); serviços criativos (arquitetura e educação criativa).
- Elaboração de planos de construção e serviços de engenharia, arquitetura e gerenciamento de projetos.
- Serviços profissionais, como serviços jurídicos, fiscais e contábeis.
- Serviços de gerenciamento centralizado.
- Centros de processamento eletrônico de dados.
- Desenvolvimento de programas de computador.
- Telecomunicações de voz e dados entre pessoas localizadas fora de Porto Rico .
- Centrais de atendimento.
- Centros de serviços compartilhados que incluem, mas não estão limitados a contabilidade, finanças, impostos, auditoria, marketing, engenharia, controle de qualidade, recursos humanos, comunicações, eletrônicos processamento de dados, e outros serviços de gestão centralizada.
- Centros de armazenamento e distribuição de empresas que se dedicam ao transporte de bens e produtos de terceiros, denominados “hubs”.
- Hospitais e serviços de laboratório.
- Banco de investimento e outros serviços financeiros.
- Qualquer outro serviço que o Secretário, assessorado pelo Secretário da Fazenda, determine que deva ser tratado como serviço elegível por entender que é do interesse superior e do bem-estar social e econômico de Porto Rico.4
Considere os seguintes exemplos comparando um cidadão dos EUA criando uma entidade de passagem em Porto Rico sob o Ato 20 com a mesma passagem configurada nos Estados Unidos:
Exemplo 1: X é um cidadão dos EUA e advogado tributário. Ele quer criar uma entidade de repasse porto-riquenha, LLC, que prestaria serviços jurídicos, fiscais e contábeis. Ele se candidata à isenção da Lei 20. A receita de X da LLC no primeiro ano é de $ 700.000. Com a isenção da Lei 20 em vigor, a LLC recebe a taxa de imposto de renda fixa de 4% e está isenta de impostos federais sobre a receita de origem de Porto Rico. O imposto total é de $ 28.000.
Exemplo 2: Supondo que não haja implicações de receita de negócios qualificada e o status do pedido de solteiro, X cria LLC em Maryland e informa a receita de 2018 no valor de $ 700.000. X paga imposto de $ 150.689,50 mais 37% do valor superior a $ 500.000. O imposto federal total é de $ 224.689,50. Além disso, X enfrentará impostos estaduais e municipais de Maryland, que podem ser superiores a 8%, dependendo da taxa municipal aplicável. Portanto, o imposto estadual total de 8% retiraria outros $ 56.000 de X. X pagou $ 280.689,50 em impostos.
A lei 20 exige que o provedor de serviços obtenha um decreto de isenção de impostos, assinado pelo Secretário do Departamento de Desenvolvimento Econômico e Comércio de Porto Rico. Significativamente, como um contrato com o governo de Porto Rico, não sujeito a alterações legislativas, este decreto terá um prazo garantido de 20 anos, renovável por mais 10 anos se certos critérios forem atendidos.
Lei 22
A Lei 22 atrai investidores individuais a se mudarem para Porto Rico. Significativamente, os novos residentes qualificados têm 100% de isenção fiscal dos impostos de Porto Rico sobre todos os dividendos e rendimentos de juros e ganhos de capital de longo prazo acumulados após se tornarem um novo residente qualificado.5
O rendimento passivo da fonte de Porto Rico está completamente isento de tributação federal sob IRC §933; no entanto, novos residentes qualificados podem até mesmo reduzir a taxa de imposto sobre a renda passiva de fonte não-porto-riquenha para 0% (para juros) e 10% (para dividendos) usando veículos de investimento de Porto Rico.
Todos os ganhos de capital acumulados após o estabelecimento de residência qualificada estão 100% isentos.6 Quanto aos ganhos de capital não realizados anteriores, o estatuto prevê que:
O ganho de capital líquido total de longo prazo gerado por um investidor individual residente relacionado com a valorização dos títulos de propriedade de tal investidor individual residente antes de se tornar um residente de Porto Rico, cuja valorização é reconhecida dez (10) anos após ele / ela se tornar um residente de Porto Rico e antes de 1º de janeiro de 2036, estará sujeita a cinco por cento (5% ) imposto, em vez de qualquer outro imposto cobrado de acordo com o Código. Se tal valorização for reconhecida em qualquer outro momento, o ganho de capital líquido de longo prazo com relação aos referidos títulos estará sujeito ao pagamento de imposto de renda de acordo com o tratamento tributário previsto no Código. O valor do ganho de capital líquido de longo prazo deve ser limitado à parte do ganho relacionado com a valorização dos títulos enquanto o investidor individual residente residia fora de Porto Rico.7
Considere os seguintes exemplos para ajude a ilustrar o tratamento dos ganhos de capital:
Exemplo 3: Um dia depois de se tornar um residente em Porto Rico, X (um cidadão americano), compra ações da ABC Corp por $ 50.000. Cinco anos depois (antes de 1º de janeiro de 2036), X vende todas as suas ações por $ 100.000, resultando em um ganho de $ 50.000. X paga 0 imposto para Porto Rico e 0 imposto para os Estados Unidos.
Compare este resultado com aquele em que X não se move para Porto Rico. Para os anos fiscais de 2018-2025, supondo que X esteja na faixa fiscal mais alta, X está sujeito a uma taxa de imposto efetiva de 23,8% (a taxa de imposto sobre ganhos de capital de longo prazo de 20% mais a taxa de imposto de renda de investimento líquido de 3,8%) sobre o ganho de $ 50.000. X paga $ 11.900 em impostos.
Exemplo 4: em vez disso, suponha que X comprou ações da ABC por $ 50.000 no ano 1. No ano 4, X se muda para Porto Rico. As ações da ABC valem $ 100.000 no dia em que X muda para PR. No ano 5, X vende as ações por $ 200.000.
X tem um ganho de capital de $ 150.000 ($ 50.000 dos quais acumulados antes da residência em RP e $ 100 acumulados após a residência em RP). X estará sujeito ao imposto dos EUA sobre o ganho de $ 50.000 (acumulado antes da residência em RP) à taxa de imposto efetiva de 23,8% .8 Além disso, o mesmo ganho de $ 50.000 estará sujeito à taxa de ganhos de capital individual regular de Porto Rico (15%) , porque foi vendido durante os primeiros 10 anos de residência (se vendido após 10 anos de residência, a taxa de 5% se aplicaria).
No entanto, o ganho de capital de $ 100.000 acumulado do ano 4 ao ano 5 está isento de impostos dos EUA (X residia em Porto Rico durante todo o período) e de impostos de Porto Rico (de acordo com a Lei 22).
Dica de planejamento: beneficie-se do Ato 20 e do Ato 22 mudando uma empresa potencialmente bem-sucedida para Porto Rico no início do jogo (antes que valha a pena) para obter a maior quantidade de pós-mudança apreciação possível a Porto Rico.
Observe que, para os fins da Lei 22, um residente qualificado não inclui qualquer pessoa que foi residente em Porto Rico durante os 15 anos anteriores à promulgação da Lei 22. Além disso, o indivíduo deve se tornar um residente de Porto Rico antes de 1º de janeiro de 2036.
Como o provedor de serviços sob a Lei 20, os indivíduos que desejam se beneficiar da Lei 22 também devem obter um decreto de isenção de impostos.
Conclusão
Porto Rico promulgou uma legislação agressiva para atrair novos negócios e indivíduos de alto patrimônio líquido. Como território dos EUA, Porto Rico é o único capaz de oferecer incentivos indisponíveis em qualquer outro lugar do mundo agora. Se você deseja estabelecer residência de boa-fé em Porto Rico, pode diminuir significativamente a renda, os ganhos de capital e os impostos sobre dividendos.
Se você tiver dúvidas ou preocupações fiscais, entre em contato com Frost & Associates, LLC hoje em 410-497-5947.
1Cada um desses requisitos requer uma consideração cuidadosa de vários fatores. Está além do escopo deste artigo apresentar uma análise detalhada desses três testes. A consulta com um profissional tributário é altamente recomendada.
213 L.P.R.A. §10832, §10833, §10834. Observe que a isenção de 100% sobre os impostos sobre a propriedade se aplica a empresas selecionadas §10831 (k), incluindo indústrias criativas, call centers e centros de serviços compartilhados, e é limitada aos primeiros cinco anos de operação. Após o período de cinco anos, aplica-se uma isenção de 90%.