Glen E. Frost, associé directeur
Mary F. Lundstedt, Esq., Associé
Investisseurs, traders , les gestionnaires de placements et autres particuliers fortunés ont désormais accès à un paradis fiscal fait sur mesure pour eux. Et ce havre émet même son appel de sirène pour attirer les membres de la communauté de la crypto-monnaie – en créant récemment un conseil consultatif spécifiquement destiné à favoriser le développement des affaires de la blockchain sur lîle. Alors, où est ce havre de paix?
Porto Rico occupe une position unique en tant que territoire américain non constitué en société. En vertu de lInternal Revenue Code (IRC) §933, les revenus de source de Porto Rico sont exclus de limpôt fédéral américain. En 2012, en proie à des difficultés économiques et à la recherche dun moyen de stimuler son économie, Porto Rico a promulgué deux lois, la loi 20 et la loi 22, conçues comme des incitations fiscales majeures pour promouvoir les investissements étrangers. Alors que les lois 20 et 22 ne sappliquent quaux fins de limpôt sur le revenu de Porto Rico, les citoyens américains désireux de devenir des résidents de bonne foi de Porto Rico (impliquant IRC §933) en bénéficieront énormément. Les révisions de ces lois en 2017 ont sans doute fait de Porto Rico un paradis fiscal sans égal pour les citoyens américains éligibles. En effet, les nouvelles se sont répandues et un nombre croissant de citoyens américains fatigués dimpôts envisagent Porto Rico comme leur solution.
Résident de bonne foi
Les avantages fiscaux prévus par les lois 20 et 22 sont très attrayants pour les citoyens américains désireux de devenir un bon résident de Porto Rico. Bien que les citoyens américains soient soumis à une imposition mondiale, quelle quen soit la source, lIRC §933 prévoit une exception pour les résidents de Porto Rico. En vertu de cette section, les résidents de bonne foi de Porto Rico peuvent exclure leurs revenus de source portoricaine de limpôt fédéral américain. En règle générale, en vertu de lIRS §937 et des règlements qui en découlent, un résident de bonne foi de Porto Rico est une personne physique qui:
- est physiquement présente à Porto Rico pendant au moins 183 jours au cours de lannée dimposition;
- Na pas de domicile fiscal à lextérieur de Porto Rico pendant lannée dimposition; et
- Na pas de lien plus étroit avec les États-Unis ou un pays étranger quavec Porto Rico.1
Act 20
Act 20 offre des incitations aux entreprises qui exportent des services de Porto Rico. Plus précisément, un citoyen américain qui devient un résident de bonne foi de Porto Rico et déménage son entreprise à Porto Rico (générant ainsi un revenu provenant de Porto Rico) peut bénéficier dun impôt sur les sociétés / taux dimposition fixe de 4%, une exonération de 100% sur les taxes foncières et une exonération de 100% sur les dividendes des services dexportation.2Lacte 20 sapplique à toute entité engagée dans un « service éligible »:
- qui a un bureau de bonne foi situé à Porto Rico,
- Fournit des services pour des entités non-résidentes et / ou étrangères sans aucun lien avec Porto Rico, et
- Ce qui garantit que le service éligible fourni nest pas lié à la conduite dun commerce, dune entreprise ou toute autre activité à Porto Rico.3
Les services éligibles à ces incitations incluent:
- Recherche et développement.
- Publicité et relations publiques.
- Services de conseil en matière d’économie, d’environnement, de technologie, de science, de gestion, de marketing, de ressources humaines, d’informatique et d’audit.
- Conseiller sur les questions liées à tout commerce ou entreprise.
- Industries créatives définies par la loi comme les entreprises ayant un potentiel de création demplois et de richesse, principalement par lexportation de biens et services créatifs dans les secteurs suivants: design (design graphique, industriel, mode et design dintérieur); arts (musique, arts visuels, arts du spectacle et édition); médias (applications, jeux vidéo, médias en ligne, développement de contenu numérique et multimédia); services créatifs (architecture et éducation créative).
- Rédaction de plans de construction et services d’ingénierie, d’architecture et de gestion de projets.
- Services professionnels, tels que services juridiques, fiscaux et comptables.
- Services de gestion centralisés.
- Centres de traitement de données électroniques.
- Développement de programmes informatiques.
- Télécommunications vocales et de données entre personnes situées en dehors de Porto Rico .
- Centres dappels.
- Centres de services partagés qui incluent, sans sy limiter, la comptabilité, la finance, la fiscalité, laudit, le marketing, lingénierie, le contrôle qualité, les ressources humaines, les communications, lélectronique traitement des données et autres services de gestion centralisée.
- Centres de stockage et de distribution dentreprises exerçant des activités de transport darticles et de produits appartenant à des tiers, appelés «hubs».
- Services dhôpitaux et de laboratoires.
- Services bancaires dinvestissement et autres services financiers.
- Tout autre service que le secrétaire, avec lavis du secrétaire au Trésor, détermine quil doit être traité comme un service éligible pour comprendre quil est dans le meilleur intérêt et pour le bien-être social et économique de Porto Rico.4
Prenons les exemples suivants comparant un citoyen américain créant une entité dintercommunication à Porto Rico en vertu de la loi 20 avec le même système dintercommunication mis en place aux États-Unis:
Exemple 1: X est un citoyen américain et un avocat fiscaliste. Il souhaite créer une entité relais portoricaine, LLC, qui fournirait des services juridiques, fiscaux et comptables. Il demande lexemption de la loi 20. Le revenu de X de LLC la première année est de 700 000 $. Avec lexemption de la loi 20 en place, LLC reçoit le taux dimposition sur le revenu fixe de 4% et est exonérée de limpôt fédéral sur les revenus de source de Porto Rico. Limpôt total est de 28 000 USD.
Exemple 2: En supposant quaucune implication sur le revenu dentreprise admissible et le statut de célibataire, X crée une LLC dans le Maryland et déclare un revenu pour 2018 dun montant de 700 000 USD. X paie une taxe de 150 689,50 $ plus 37% du montant excédant 500 000 $. Limpôt fédéral total est de 224 689,50 $. En outre, X devra faire face aux taxes de lÉtat et du comté du Maryland, qui peuvent dépasser 8%, selon le taux de comté qui sapplique. Ainsi, la taxe totale de lÉtat à 8% enlèverait 56 000 $ supplémentaires à X. X a payé 280 689,50 $ dimpôts.
La loi 20 exige que le fournisseur de services obtienne un décret dexonération fiscale, signé par le secrétaire du ministère du développement économique et du commerce de Porto Rico. De manière significative, en tant que contrat avec le gouvernement de Porto Rico, non soumis à modification législative, ce décret aura une durée garantie de 20 ans, renouvelable pour 10 ans supplémentaires si certains critères sont remplis.
Loi 22
La loi 22 incite les investisseurs individuels à sinstaller à Porto Rico. De manière significative, les nouveaux résidents éligibles bénéficient dune exonération fiscale de 100% des impôts de Porto Rico sur tous les revenus de dividendes et dintérêts et sur les gains en capital à long terme accumulés après être devenus un nouveau résident éligible.5
Les revenus passifs provenant de Porto Rico sont totalement exonérés de limpôt fédéral selon IRC §933; cependant, les nouveaux résidents éligibles peuvent même réduire le taux dimposition sur les revenus passifs de source non portoricaine à 0% (pour les intérêts) et 10% (pour les dividendes) en utilisant des véhicules dinvestissement de Porto Rico.
Tous les gains en capital courus après létablissement de la résidence admissible sont exonérés à 100 %.6 Comme pour les plus-values latentes antérieures, la loi prévoit que:
Le gain en capital net à long terme total généré par un investisseur particulier résident lié à lappréciation des titres détenu par un tel investisseur individuel résident avant de devenir un résident de Porto Rico, dont lappréciation est reconnue dix (10) ans après quil / elle est devenu un résident de Porto Rico et avant le 1er janvier 2036, sera soumise à cinq pour cent (5% ), au lieu de toute autre taxe imposée en vertu du Code. Si une telle appréciation est constatée à tout autre moment, la plus-value nette à long terme relative auxdits titres sera soumise au paiement de limpôt sur le revenu conformément au traitement fiscal prévu par le Code. Le montant du gain en capital net à long terme sera limité à la partie du gain lié à lappréciation des titres alors que linvestisseur individuel résident résidait à lextérieur de Porto Rico.7
Prenons les exemples suivants pour illustrent le traitement des gains en capital:
Exemple 3: Un jour après être devenu un résident de Porto Rico, X (un citoyen américain) achète des actions dABC Corp pour 50 000 $. Cinq ans plus tard (avant le 1er janvier 2036), X vend la totalité de ses actions pour 100 000 $, ce qui entraîne un gain de 50 000 $. X paie 0 taxe à Porto Rico et 0 taxe aux États-Unis.
Comparez ce résultat avec celui où X ne déménage pas à Porto Rico. Pour les années dimposition 2018-2025, en supposant que X se situe dans la tranche dimposition la plus élevée, X est assujetti à un taux dimposition effectif de 23,8% (le taux dimposition à long terme des plus-values de 20% plus le taux dimposition sur le revenu de placement net de 3,8%) sur les 50 000 $ de gain. X paie 11 900 $ en taxes.
Exemple 4: Supposons plutôt que X ait acheté des actions ABC pour 50 000 $ la première année. Au cours de la quatrième année, X déménage à Porto Rico. Les actions ABC valent 100 000 $ le jour où X passe à PR. Au cours de la cinquième année, X vend les actions pour 200 000 $.
X a un gain en capital de 150 000 $ (dont 50 000 $ accumulés avant la résidence RP et 100 $ après la résidence RP). X sera assujetti à limpôt américain sur le gain de 50000 $ (accumulé avant la résidence RP) au taux dimposition effectif de 23,8% .8 De plus, le même gain de 50000 $ sera assujetti au taux de gains en capital individuel à long terme régulier de Porto Rico (15%). , car il a été vendu au cours des 10 premières années de résidence (sil était vendu après 10 ans de résidence, le taux de 5% sappliquerait).
Cependant, le gain en capital de 100 000 $ accumulé de la 4e à la 5e année est exonéré à la fois de limpôt américain (X était un résident de Porto Rico pendant toute la période) et de limpôt de Porto Rico (en vertu de la loi 22).
Conseil de planification: Bénéficiez à la fois de la loi 20 et de la loi 22 en transférant une entreprise potentiellement prospère à Porto Rico dès le début du jeu (avant quelle ne vaille de largent) afin de générer le plus grand nombre de dollars après le déménagement appréciation possible à Porto Rico.
Notez quaux fins de la loi 22, un résident admissible ne comprend pas toute personne qui était un résident de Porto Rico au cours des 15 années précédant la promulgation de la loi 22. En outre, lindividu doit devenir résident de Porto Rico avant le 1er janvier 2036.
À linstar du fournisseur de services en vertu de la loi 20, les personnes souhaitant bénéficier de la loi 22 doivent également obtenir un décret dexonération fiscale.
Conclusion
Porto Rico a adopté une législation agressive afin dattirer de nouvelles entreprises et des particuliers fortunés. En tant que territoire américain, Porto Rico est uniquement en mesure doffrir des incitations qui ne sont disponibles nulle part ailleurs dans le monde actuellement. Si vous souhaitez établir une résidence de bonne foi à Porto Rico, vous pouvez réduire considérablement les impôts sur les revenus, les gains en capital et les dividendes.
Si vous avez des questions ou des préoccupations dordre fiscal, contactez Frost & Associates, LLC aujourdhui au 410-497-5947.
1Chacune de ces exigences nécessite un examen attentif de divers facteurs. Il nentre pas dans le cadre de cet article de présenter une analyse détaillée de ces trois tests. Il est fortement recommandé de consulter un fiscaliste.
213 L.P.R.A. §10832, §10833, §10834. Notez que lexonération de 100% des impôts fonciers sapplique à certaines entreprises visées au §10831 (k), y compris les industries créatives, les centres dappels et les centres de services partagés, et est limitée aux cinq premières années dexploitation. Après la période de cinq ans, une exemption de 90% sapplique.